【財稅答疑】關于銷售鐵路的增值稅問題！

瀏覽量：1910 類型：行業資訊日期：2022-02-24 11:59:27 分享：

問題描述

鐵路屬于哪類固定資產，2008年以前形成的鐵路線適用于銷售以前年度設備，按3%減按1%繳納增值稅？

專家回復

鐵路屬于不動產?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構筑物；《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)已被《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-2010)所取代，后表中鐵路屬于“5.1 土地、房屋及構筑物 1030900道路 1030905鐵路站線或1030906 鐵路段管線”。

出售時能否適用簡易計稅，需要根據購入該項固定資產時進項稅額的抵扣情況區分處理：（1）購入該固定資產時，沒有抵扣進項稅額且屬于不得抵扣進項稅額的情形，如當時固定資產未納入抵扣范圍、當時是小規模納稅人、當時適用簡易計稅項目等，可選擇適用簡易計稅。一般納稅人按照依照3%征收率減按2%征收增值稅。（2）購入該固定資產時，可以抵扣進項稅額但自己沒有抵扣，則出售時，不能適用簡易計稅，應采用一般計稅方法按照該項固定資產的適用稅率（銷售不動產適用9%的稅率）繳納增值稅。

政策依據

《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）：

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產)，應區分不同情形征收增值稅：

(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

（注：根據財稅〔2014〕57號的規定，自2014年7月1日起，《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。）

《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年1號）：

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，（注：國家稅務總局公告2014年第36號，將“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。）同時不得開具增值稅專用發票：

一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。

二、增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。