個人銀行賬戶隱匿培訓收入1.4億元被查

近期，國家稅務總局南通市稅務局第一稽查局查處了一起教育培訓機構偷逃稅款案件。涉案企業利用法定代表人個人銀行賬戶，采取經營收入“體外循環”不入賬的方式，共隱匿培訓收入1.4億元未依法申報。針對企業的違法行為，稅務機關依法追征了稅款，并對其進行了處罰。

賬目混亂，疑點重重

2020年10月，南通市稅務局第一稽查局接到了上級下發的行業涉稅違法疑點信息，涉及南通市C教育培訓機構。

C教育培訓機構成立于2017年12月，企業性質為有限責任公司，法定代表人為吳某，企業股東為吳某和張某兩人，企業主要開展職業技能培訓、英語培訓、思維訓練等培訓業務。該機構業務規模較大，在南通市內各區縣共設有11個培訓點。

接到核查任務信息后，檢查人員對該機構的營業情況和涉稅信息進行專項分析，發現該機構的銷售收入申報“不太尋?！保?018年度企業申報增值稅銷售額4306萬元；2019年度申報增值稅銷售額2194萬元。但2020年1月～7月，該企業申報增值稅銷售額卻達到3838萬元。2020年7個月的申報收入已達到2019年全年的1.8倍。

檢查人員認為，企業收入申報變化幅度劇烈，這種像“過山車”般變化的業績情況與當地培訓行業的經營特點并不相符。此外，近三年來，該機構的所得稅稅負率僅0.86%，遠低于行業均值，存在虛假申報嫌疑。

檢查人員決定立即對企業調賬核查。

對于企業2020年半年間業績“突增”這一情況，企業人員解釋稱，這是由于企業計算上半年收入時，將大量預收的下半年課程培訓收入也計算在內所致，因此顯得收入增長幅度較大。

檢查人員依法調取該機構賬目，初步核查后發現，該企業的賬目十分混亂，并沒有按照會計制度的要求建立核算制度，并且賬目中所記的收入都是現金收款入賬，既沒有記錄收入的具體收費明細情況和具體課程內容，賬目后也沒有附錄收費對象的相關憑證等資料。

對此，該培訓機構財務部門管理人員稱，他剛到企業任職不久，對運營情況并不熟悉，只知道企業會計人員流動比較大，而且機構的課程項目較多，以前的財務人員一直沒有系統記賬，只是通過手工記錄了一些收入等信息。

賬目初查，收效甚微。

但在和該機構財務人員交流的過程中，一件企業的重大事項引起了檢查人員的注意：2020年初，江蘇某市的一家上市教育培訓機構對該企業有收購意向，雙方在相關協議中明確，經過一年時間的考察后，將根據C教育機構的經營業績情況，最終確定收購活動是否繼續，而達成此項收購的條件之一即是2020年C教育機構的業績目標達到7000萬元。

C教育機構上半年營收的超常增長與這份協議是否有關？其2020年上半年收入高速增長是否真實？企業近幾年業績“過山車”式變化，背后是否存在逃稅或虛假申報等涉稅違法行為？

定向突擊，初顯端倪

帶著這些疑問，檢查組經過討論，決定先在一定范圍內實施外圍調查，了解掌握涉案企業的課程安排、收費標準、收費方式等基本運營狀況，再根據調查情況確定下一步核查重點。

檢查人員暗訪了企業部分培訓點，并對部分培訓學生家長進行了調查，發現該企業對檢查人員隱瞞了不少信息：

企業有完善的課程安排系統，該系統甚至有家長評價模塊，供學員家長發表意見；企業主要通過微信、支付寶、POS機刷卡方式收取培訓費用，而非企業賬簿顯示僅通過現金收費。

此外，檢查人員還了解到，該企業的大部分收費課程分為上下兩個學期學習，按學期收費，很少出現全學年一次性收費的情況。

鑒于涉案企業存在隱瞞經營真實情況的行為，為盡快取得企業真實運營信息，檢查組決定對其實施突擊檢查。

突擊檢查調取企業經營資料。

為增強這次突擊檢查的信息證據采集能力，檢查組攜帶了具有現場全面勘察取證功能的“取證魔方”便攜式軟件系統。該系統具有硬盤復制、加密文件解密、賬外文檔數據綜合搜索，以及電腦刪除文件恢復等多項強大功能，在對企業進行現場稅收核查時，可幫助檢查人員有效應對核查中面臨的復雜情況，迅速恢復文件、采集經營數據等證據。

按照計劃，檢查組兵分四路，一路人員赴企業總部，其余三路人員到該企業三個最大的培訓點實施核查。

在企業總部，檢查人員使用“取證魔方”系統采集了財務部門電腦內所有涉稅電子信息和數據，同時對財務管理人員使用的兩臺關鍵電腦中之前已刪除的部分疑似與企業銷售、經營有關的疑點文件進行了數據恢復，并依法調取了檢查期內企業所有用工合同、培訓協議和租房合同等資料。

在此過程中，檢查人員在企業財務主管所使用的一臺電腦中，發現了企業內部使用的即時通信軟件，其中一個財務工作群組中有大量與企業業務有關的信息。這些信息中包含了大量該機構日常財務收支的請示訊息和報告。檢查人員在取得企業財務主管同意后，使用“取證魔方”系統采集了這個財務工作群組的聊天信息。

檢查人員用“取證魔方”恢復企業已刪除疑點數據

在同一時間進行的另外三個企業市內培訓點的突擊檢查中，檢查人員在培訓點前臺電腦的報名系統里，查閱調取了培訓學員名單、培訓課程詳細信息及課程價格等數據，并從前臺人員處了解了企業培訓的報名途徑及收費渠道，獲取了企業經營流程和運營方式的相關言證。

隨后，檢查人員對突擊檢查采集到的企業大量經營數據、信息等進行了清分，并利用專用分析軟件對這些數據進行比對分析，發現檢查期內該培訓機構在收入和申報方面存在重大違法嫌疑：企業資料文件顯示，該企業內部營銷部門2018年、2019年的績效考核結算數據顯示，企業兩年間的業務收入總數超過2億元，遠遠高于同期企業申報收入。

資金追蹤，挖出“暗流”

檢查人員在突擊檢查過程中了解到，該企業的運營活動主要由張某和吳某兩人控制，其中法定代表人吳某長期在國外，主要通過遠程指揮和賬戶調度等方式負責機構資金的收入和支出，張某則主要負責機構日常的培訓業務運營工作。

根據調查了解到的線索情況，檢查組決定對負責該企業資金總運轉的吳某的銀行收支情況實施核查，以獲取企業隱匿收入的確鑿證據。

在相關銀行的大力協助下，檢查人員獲得了吳某開設的12張銀行卡的相關信息，檢查組對這些銀行卡的賬戶資金流水進行了核查。功夫不負有心人。他們發現，吳某一張尾號4532的銀行卡賬戶有問題：這個賬戶自2018年初啟用至2019年底，共有2億元資金進出，卡中進出資金高峰時段集中在開學前后和放寒暑假前后，且多筆資金的金額相同。檢查人員結合企業課程資料比對后發現，這一筆筆資金的數額均與企業同期培訓課程的收費金額相符，并且一些匯入資金附帶說明中還明確標有“培訓費”“學費”字樣。

此外，檢查人員還發現，2018年、2019年兩年間，該卡有累計近6500萬元資金轉入吳某丈夫陳某的銀行卡。這些資金隨后陸續又轉入企業財務人員趙某的銀行卡，并最終匯入了該機構的對公賬戶——這筆資金的數額不僅與該機構賬目上記錄的培訓現金收入相符，而且與其向稅務機關申報的收入數正好吻合。

隨后，檢查人員約談了企業運營負責人張某和財務人員趙某，對他們進行了稅法宣傳。面對檢查人員出示的各項翔實的證據資料，張某最終承認，2018年、2019年，企業確實存在利用吳某個人銀行卡收取培訓費并隱匿收入未申報的違法事實，并向稅務機關提供了記錄實際收入情況的真實賬本。張某稱，由于2020年的業績與企業最終能否順利并購直接相關，因此機構上半年申報的信息是真實數據。

經查，C培訓機構2018年～2019年期間，通過賬外循環的方式，利用吳某個人銀行賬戶，共隱匿收入1.4億元未依法申報納稅。針對企業的違法事實，南通市稅務局第一稽查局依法將其行為定性為偷稅，并作出補繳稅款1040萬元，加收滯納金、并處罰款520萬元的處理決定。目前，涉案企業的欠繳稅款已全部執行入庫。